消费税税款的计算
1.计算公式
(1)实行从价定率办法计算纳税额,采用价内税的计税方法,即计税价格的组成中包括了消费税税额。
其计算公式为:
消费税组成计税价格=(进口关税完税价格+进口关税税额)/(1-消费税比例税率)
消费税应纳税额=消费税组成计税价格×消费税比例税率
(2)从量征收的消费税的计算公式为:
消费税应纳税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额
(3)实行从价定率和从量定额复合计税办法计算纳税的组成计税价格,其计算公式为:
消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量x消费税定额税率)/(1-消费税比例税率)
消费税应纳税额=(进口关税完税价格+进口关税税率)/(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+应征消费税消费品数量×消费税单位税额
2.计算程序
(1)按照归类原则确定税则归类,将应税货物归入适当的税号;
(2)根据有关规定,确定应税货物所适用的消费税税率;
(3)根据审定完税价格的有关规定,确定应税货物的CIF价格;
(4)根据汇率适用规定,将外币折算成人民币(完税价格);
(5)按照计算公式正确计算消费税税款。
3.计算实例
实例:某进出口公司进口丹麦产啤酒3800升(988升=1吨),经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸1672.00美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.5718元,计算应征的进口环节消费税税款。
计算方法:
(1)确定税则归类,啤酒归入税号2203.0000;
(2)消费税税率为从量税,进口完税价格,>370美元/吨的消费税税率为250元/吨,进口完税价格<370美元/吨的消费税税率为220元/吨;
(3)进口啤酒数量:3800升÷988升/吨=3.846吨;
(4)计算完税价格单价:1672美元÷3.846吨=434.74美元/吨(进口完税价格>370美元/吨),则消费税税率为250元/吨;
(5)按照计算公式计算进口环节消费税。
应征消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额
=3.846×250=961.50(元)